摘要：2019年12月25日，财政部印发了《事业单位成本核算基本指引》（以下简称《指引》），旨在规范事业单位成本核算、管理制度的规范运行，进而为绩效管理打好基础。在《指引》的指导下，各公立医院成本管理应当如何运行，如何在公立医院财务管理目标下做到优化资源配置，是各公立医院财务同行们应当思考的问题。
关键词：《事业单位成本核算基本指引》；成本核算；成本管理；内部控制
一、在公立医院财务管理目标下做好成本管控
相较于企业财务管理以股东价值最大化为目标，公立医院是以符合预算制度、开源节流、追求社会效益最大化为目的，各科室的绩效应该反应其社会效益而非简单的收支结余。因此有些适用于企业的成本管理方法，在公立医院可能就不适用。例如急诊科、儿科等一些科室，由于一些人道主义原因导致无法收款，若将其计入科室成本，导致其计算出的效益低下，与其真实的绩效不符。公立医院可在计算绩效时采用对成本低的科室多分摊间接费用、对成本低的科室计提准备金等方式将成本转摊，使得各科室成本计算与真实的绩效相匹配。
二、公立医院成本核算的会计基础应做到真实、合理、可靠
真实合理的会计核算是成本管理的基础，会计核算不真实、不准确，扭曲了成本在各部门之间的分摊，从而会导致绩效核算的不合理不准确，影响了真实效益高的部门工作积极性，从而影响了整个医院的效益。根据《指引》第六条、第七条所述，公立医院首先应建立财务会计的核算制度，合理设置明细科目与辅助科目，保证原始记录的真实完整，使用真实完整的原始数据进行核算。
三、公立医院应做好成本预算控制
成本预算地设置可效果避免超过预算地不必要支出，迫使各部门管理人员砍除不必要的、低效益的活动。公立医院可以采用标准成本法，规范各部门的业务活动，避免浪费。但标准成本的制定也应当以其带来的社会效益为准制定，对某些社会效益高的项目可以允许有较高的成本，避免过于追求成本的节约忽略了其带来的社会效益。
四、加强公立医院成本管理内部控制
良好的内控管理措施，可以有效地制止浪费，有效地避免不合理的支出。应当自上而下地制定内控制度，逐级地落实内控制度。内控制度不能只是财务部门唱独角戏，应当要求全体工作人员参与，每个部门应当了解自身成本管控的风险点，对可能造成大量浪费与不合理支出的部分密切监控。财务部门自身可以制作风险清单与风险矩阵，根据风险发生的可能性与带来的损失进行二维排列，对重要性与损失俱大的风险进行特别监控，对其中一项偏高的重点监控，抓大放小地堵塞成本漏洞，规避成本风险。
五、加强各部门之间的沟通协调与内控制度的宣传
成本数据的核算需要从其他部门获取，成本内部控制制度地实行也需要各个部门的落实。例如对各业务科室考勤的数据就需要从人事部门获取，而人员出勤制度也需要人事部门和业务科室的执行，同时还需要领导层的监管。各个科室的密切配合，才能做到成本控制的内控措施的落实。同时内控管理也应当向所有工作人员宣传，宣传到位了，避免了各个工作人员的抵触情绪，争取到了工作人员的配合，这样的内控措施才能真正的落实到位。
六、公立医院应合理设置成本对象
《指引》第十条，单位可以多维度、多层次的确定成本核算对象。第十二条所述单位可按政策、项目，按业务活动类型或者按提供的公共服务或产品确定的成本核算对象。第十三条所述单位可以单位整体，按内部组织部门或按业务团队的成本核算对象。对公立医院而言，业务科室业务活动主要按照各科室为业务团队为对象，门诊与住院两者为业务活动类型为对象进行区分，例如对于特殊的项目例科研项目、医联体活动则可以按照单独项目作为成本对象。第十八条规定为满足公共服务或产品定价需求开展的成本核算，应当在对相关成本进行完整核算的基础上，按规定对成本范围予以调整，如按规定调减不符合有关法律法规规定的费用、有财政资金补偿的费用等。例如财政部门对医院床位有补贴的，则应当对床位产生的成本中扣除床位费的补贴。
七、公立医院应合理地将直接成本追溯至相应的成本对象
根据第二十条，单位应当根据成本信息需求，对具体的成本核算对象分别选择完全成本法或制造成本法进行成本核算。各个医院应当根据业务情况进行选择，若是日常业务活动应当选择制造成本法避免直接分摊管理费用造成成本计算的扭曲；若是单个的、不常发生项目则采用完全成本法。根据第二十二条，单位应当根据业务特点，按照资源耗费方式确定合理的间接费用分配标准或方法。合理地分析资源耗费动因，将成本费用合理地追溯至成本对象。
八、公立医院应合理地对辅助费用进行归集与分摊
辅助费用包括医技科室、出入院管理收费科室、物资供应室等，也包括社会化管理的部分如安保、食堂、物业等，应当合理分析业务科室对辅助费用消耗的成本动因，将辅助费用分摊至业务科室。辅助部门之间相互提供服务较多的，可先进行交互分配，从而核算自身消费其他辅助部门资源较多的辅助科室计算出的辅助费用更加准确。
参考文献
［1］财政部.关于印发《事业单位成本核算基本指引》的通知［Z］.财会〔2019〕25号.
作者:温恺骏单位:安徽中医药大学第一附属医院